En una consulta reciente planteada a la Dirección General de Tributos (V0879-12) en relación con la retribución de administradores y su calificación de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, se concluye que no es deducible la retribución percibida como gerente cuando quien la percibe es socio mayoritario de la sociedad, administrador de la mercantil y director general de la misma.
Los supuestos que plantea la consulta son los siguientes:
¨ Una Sociedad de Responsabilidad Limitada en cuyos estatutos consta que el cargo de administrador es gratuito.
¨ El socio mayoritario de la misma es simultáneamente administrador de la mercantil y director general de la misma.
¨ En cuanto a la legislación laboral, está dado de alta en el régimen Especial de Trabajadores Autónomos y las cuotas a la Seguridad Social correspondientes a dicho régimen especial no son asumidos por la sociedad..
¨ Como consecuencia de su labor como gerente percibe una retribución mensual.
La cuestión que se plantea es si la retribución percibida por las labores de gerencia tienen la consideración de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades, considerando la Dirección General de Tributos que dicha retribución NO es deducible basándose en los siguientes argumentos:
1º. El cargo de administrador absorbe las funciones de gerente, y consecuentemente, de acuerdo con el Derecho Laboral, la condición de miembro de los órganos de administración de una sociedad es incompatible con las funciones de personal de alta dirección, sometidas al Derecho Laboral y siguiendo la doctrina sentada por las Salas de lo Civil, y especialmente, de lo Social del Tribunal Supremo, a diferencia de lo que ocurre con la relación laboral común, en la que sí puede darse la doble condición de ejercer las funciones de administrador y a su vez, trabajador por cuenta ajena, las actividades de dirección, gestión administración y representación, son propias de los órganos de administración de la sociedad que tienen carácter mercantil. Por lo que las funciones de gerencia quedan absorbidas por las funciones de administrador.
2º. Los estatutos de la sociedad establecen que el cargo de administrador es gratuito.
Por lo tanto: Las funciones de administrador al tener carácter gratuito, debe considerarse, según criterio de la DGT, que la retribución satisfecha al administrador de la entidad responde, en realidad, a una liberalidad y en consecuencia no será fiscalmente deducible a efectos de determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Así pues la retención aplicable a las retribuciones satisfechas por el cargo de administrador es del 35% si bien este porcentaje durante los periodos impositivos 2012 y 2013 es del 42 %.
Hay que tener en cuenta las siguientes matizaciones:
· Para que el gasto de dicha retribución sea deducible en el Impuesto sobre Sociedades el cargo de administrador en los estatutos de la sociedad deberá figurar como retribuido y el sistema de retribución debe estar especificado.
· Si la retribución es de carácter fijo, es preciso que los estatutos prevean la cuantía de la remuneración o, al menos, los criterios que permitan determinarla exactamente.
